حساب المتاجرة Trading Account

مقدمة

لو فحصنا الارصدة الموجودة في ميزان المراجعة لوجدنا انها تنقسم الى ثلاثة انواع:

النوع الاول :

وهو يمثل المبيعات - المشتريات - المردودات بنوعيها ( مردودات المشتريات ومردودات المبيعات) - بضاعة اول المدة - النقل للداخل (نقل المشتريات) - عمولة وكلاء الشراء.

وبامعان النظر في هذه الحسابات لوجدنا انها البضاعة التي نشتريها ونعيد بيعها وما يتعلق بذلك من دفع مصاريف نقلها للمحل وعمولة وكلاء الشراء وكل مايتعلق بالبضاعة المتعامل فيها في المنشأة.ـــــــــ ويتعامل حساب المتاجرة مع تلك الحسابات.

النوع الثاني:

وهو يمثل الايجار - الخصم المسموح به - الخصم المكتسب - الرواتب -المصاريف التجارية المختلفة - التأمينات - نقل للخارج - عمولة وكلاء البيع - الديون المعدومة -مصاريف القطع وهكذا….

وبامعان النظر في هذه الحسابات نجد انها تتمثل في مصروفات او ايرادات دفعتها المنشأة او منحتها للغير، او قبضتها او حصلت عليها زكلها تتعلق بطبيعة اعمال المنشأة للمحافظة على اوجه نشاط المشروع العادية_ فدفع الايجار او المرتبات او مصاريف نقل المبيعات للعملاء او الخسائر تتعرض لها المنشأة في الظروف العادية.ـــــ ويختص حساب الارباح والخسائر مع تلك الحسابات.

النوع الثالث:

ويتمثل في رأس المال - البنك -الصندوق - العقار - الاثاث- اوراق القبض - المدينون - اوراق الدفع - الدائنون - وتلك الارصدة ما هي الا الاصول والخصوم التي لدى المنشأة.ـــــــــــ ومكان هذه الحسابات هو الميزانية.

ما هو الغرض من عمل حساب المتاجرة؟

نجد انه يخدم ناحيتين هامتين للمنشأة والنظام المحاسبي:

الناحية الاولى:

وهي تهدف الى قفل كافة الحسابات في نهاية السنة التي تتعلق بالبضاعة والتي هي محور نشاط المشروع ولكن ماذا يعني قفل حساب معين في حـ / المتاجرة ؟

تقوم المنشأة بعمليات شراء متكررة طوال العام وكانت تقيد كالاتي:

من حـ/ المشتريات

الى حـ/ الصندوق(بالنقد)

الى حـ / البنك (بشيكات)

الى حـ / الموردين (على الحساب)

ويتم الترحيل الى الحسابات المختصة وهي حـ/ المشتريات في الجانب المدين وحسابات متعددة في الجانب الدائن ، وسيستمر هذا العمل طوال العام طالما تكررت عمليات الشراء الى ان تنتهي السنة المالية ويتقرر عندها تصوير الحسابات الختامية والميزانية وسيأخذ حساب المشتريات الشكل الآتي في هذا التاريخ بعد ترصيده:

منه حـ/ المشتريات له

9000. رصيد منقول (ميزان المراجعة)

ويقفل هذا الحساب في حساب المتاجرة بالقيد الاتي

9000. من حـ/ المتاجرة

9000 الى حـ/المشتريات

الناحية الثانية:

وهي تهدف الى الغرض الرئيسي من تصوير حـ/ المتاجرة وهو اظهار مجمل الربح او مجمل الخسارة ، فالفرق بين جانبي حساب المتاجرة هو الذي يطلق عليه مجمل الربح او الخسارة حسب زيادة ثمن المبيعات على تكلفتها او العكس.

مثال

على فرض ان العمليات تتم بالنقد

1. بلغت قيمة المشتريات خلال عام 73 في احدى المنشآت 10000 دينار
2. بلغت قيمة مصاريف نقل تلك المشتريات 1000 حينار كما بلغت عمولة وكلاء الشراء 500 دينار والرسوم الجمركية 1500 دينار
3. بلغت قيمة المبيعات لنفس العام 20000 دينار

والمطلوب :

1. تصوير ح/ المشتريات، ح/المبيعات، ح/ عمولة وكلاء الشراء، ح/نقل المشتريات، ح/الرسوم الجمركية.
2. تصوير حساب المتاجرة واظهار مجمل الربح او الخسارة مع افتراض عدم وجود بضاعة في حيازة المنشأة في اول السنة ونهايتها.

الحل:

ملاحظات على الحل:

1.  
2. في 31/12/73 تم قفل حـ/ المشتريات ، حـ/ المبيعات ، حـ/ نقل المشتريات ،حـ/عمولة وكلاء الشراء، حـ/الرسوم الجمركية علي المشتريات وذلك في حساب المتاجرة، ومن الممكن الاستعانة بقيد مركب واحد كما يلي، لقفل تلك الحسابات في حساب المتاجرة:

13000 من حـ/ المتاجرة

الى مذكورين

10000 حـ/ المشتريات

1000 حـ/ م. نقل المشتريات

1500 حـ/ الرسوم الجمركية على المشتريات

500 حـ/ عمولة وكلاء الشراء

قفل الحسابات المذكورة في حـ/ المتاجرة

20000 من حـ/ المبيعات

20000 الى حـ/ المتاجرة

قفل حـ/ المبيعات في حـ/ المتاجرة

2- هناك رصيد دائن في حـ/ المتاجرة نتيجة زيادة الجانب الدائن على الجانب المدين وهو ما يطلق عليه مجمل الربح الذي تحقق عام 73 وممكن ان يحدث العكس، وبالتالي يصبح الرصيد مدين وهو يمثل مجمل الخسارة بدلا من مجمل الربح.

3- قمنا بترحيل مجمل الربح الى حـ/ الأرباح والخسائر بالقيد التالي:

7000 من حـ/ المتاجرة

7000 الى حـ/ أ. خ

ترحيل مجمل الربح الى حـ/ الأرباح والخسائر

بمعنى أن حـ/ المتاجرة بعد أن أظهر لنا مجمل ربح قدره 7000دينار حولنا هذا المجمل الى حـ/ أ. خ أي صهرنا حـ/ المتاجرة في حـ/ الارباح

4- أصبحت الحسابات الآتية كلها مقفلة في 31/12/73:

حـ/ المشتريات - حـ/ المبيعات - حـ/عمولة وكلاء الشراء - حـ/ نقل المشتريات - حـ/ رسوم جمركية على المشتريات - حـ/ المتاجرة. أي أن حـ/ المتاجرة خدم ناحيتين:

الأولى : قفل بعض الحسابات المتعلقة بالبضاعة].

الثانية : اظهار مجمل الربح أو مجمل الخسارة التي ترحل بالتالي الى حـ/الارباح والخسائر.

وهو يخدم ايضا ناحيتين هامتين للمنشأة وللنظام المحاسبي:

الناحية الاولى: تقفل به كافة الحسابات ذات الصفة الاسمية سواء كانت مصروفات أو ايرادات.

الناحية الثانية: وهو الغرض الرئيسي من تصوير هذا الحساب وهو الوصول الى صافي الربح أو صافي الخسارة الذي تحقق خلال السنة المالية.

ولو تابعنا المثال السابق حيث بلغ مجمل الربح 7000 دينار، ولو فرض وبلغت المصروفات المختلفة كالآتي :

600 ايجار- 500 رواتب - 400 خصم مسموح به - 200 خصم كمية مدين - 200 ديون معدومة -500 خصم كمية دائن - 300 خصم مكتسب،

في 31/12/1973 لابد من قفل هذه الحسابات المختلفة التي نشأت خلال العام في حـ/ الأرباح والخسائر بالقيود الآتية:

1. الحسابات المدينة:

2000 من حـ/ الارباح والخسائر

الى مذكورين

600 حـ/ الايجار

500 حـ/الرواتب

400 حـ/ الخصم المسموح به

200 حـ/ خصم الكمية المدين

300 حـ/ الديون المعدومة

قفل الحسابات المذكورة في حـ/ ا .خ

1. الحسابات الدائنة:

من مذكورين

500 حـ/ خصم الكمية الدائن

300 حـ/ الخصم المكتسب

800 الى حـ/ أ. خ

ويتضح أن هناك فرقا في حـ/ ا.خ بين الجانب الدائن والجانب المدين قدره 5800 دينار وهو يمثل صافي الربح الذي يرحل في المنشأة الفردية الى حـ/ راس المال. ويكون القيد في مثل هذه الحالة أي تحقيق صافي ربح كما يلي:

5800 من حـ/ ا.خ

5800 الى حـ/ رأس المال

ترحيل صافي الربح الى حـ/ رأس المال

وينتج عن هذا القيد أن حـ/ الارباح والخسائر أصبح مقفلا أيضا أي أنه انصهر في حـ/ رأس المال في المنشأة الفردية وظهر أ، حـ/ الأرباح والخسائر في 31/12/1973 على الصورة الآتية:

حـ/ الارباح والخسائر عن السنة المنتهية في 31/12/1973

والآن بعد تصوير حـ/ المتاجرة وحـ/ الارباح والخسائر امكن قفل عديد من الحسابات التي فتحت اول وخلال العام ولم يتبقى لدينا الآن سوى بعض الحسابات التي لا مجال لقفلها في هذين الحسابين لأنها بطبيعتها لا صلة لها بهذين الحسابين من ناحية كما انها تمثل أصول المحل التي يمتلكها في هذا التاريخ والخصوم التي التزمت بها المنشأة في نفس التاريخ.

وهذه الارصدة نضعها في 31/12/1973 في صورة ميزانية عمومية تمثل المركز المالي للمنشأة في هذا التاريخ، وفيما يلي نموذج لميزانية عمومية للمنشأة في 31/12/1973 :

الميزانية العمومية في 31/12/1973

ويلاحظ ضرورة توازن الجانبين، أي ان جملة الاصول تعادل جملة الخصوم طالما ان كل عملياتنا صحيحة في الدفاتر وطبقا لنظرية القيد المزدوج.

مثال عام

فيما يلي ارصدة الحسابات المستخرجة من دفاتر احدى المنشآت في 31/6/73:

فإذا علمت ان البضاعة الباقية آخر المدة قدرت بمبلغ 28500 دينار.

فالمطلوب:

1.  
2. قيود اليومية المتعلقة بتصوير حساب المتاجرة والارباح والخسائر وحـ/ رأس المال
3.  
4. ترحيل القيود الى الحسابات المتعلقة بها في دفتر الاستاذ
5.  
6. تصوير حساب المتاجرة والارباح والخسائر والميزانية.

الحل:

1.  
2. قيود اليومية:

2- دفتر الاستاذ:

3-تصوير الحسابات الختامية:

حـ/ الارباح والخسائر عن المدة المنتهية في 30/6/1973

ملاحظات على الحل :

يلاحظ أن جميع الحسابات الواردة بحساب المتاجرة وحساب الارباح والخسائر ما عدا بضاعة أخر المدة لها حسابات باسمها في دفتر الاستاذ وبالتالي في ميزان المراجعة وقد قفلت هذه الحسابات بمناسبة ترحيلها الى حساب المتاجرة أو حساب الارباح والخسائر.

أما بضاعة آخر المدة فليس لها حساب بهذا الاسم في دفتر الاستاذ او ميزان المراجعة، وعمل حساب المتاجرة ادى الى فتح حساب جديد باسم بضاعة آخر المدة في دفتر الاستاذ.

ملاحظة:

يلاحظ أن الميزانية تشتمل على القيم المتبقية، أي جميع الحسابات التي لا زالت مفتوحة بعد عمل حساب المتاجرة وحساب الارباح والخسائر بما فيها طبعا بضاعة آخر المدة باعتباره حساب جديد فتح نتيجة عمل حساب المتاجرة.