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Ajustes a la cuenta de Caja:
Ajustes a la Cuenta de Caja: El saldo
de la cuenta de caja expresa la existencia efectiva, sin embargo, al
terminar el
ejercicio, es necesario comprobar si
en realidad dicho saldo corresponde al número que materialmente existe
en la caja,
para lo cual es preciso practicar una
operación que recibe el nombre de arqueo de caja.
Arqueo de caja. Es el recuento
material del dinero en efectivo. Al terminar el ejercicio se presentan
los siguientes casos.
1.
Que el valor del arqueo de caja
coincida con el saldo de la cuenta de caja: Aquí no es necesario
realizar ajustes
ya
que los saldos son iguales.
2.
Que el valor del arqueo de caja sea
menor al saldo de caja es un faltante, lo cual puede tener origen en:
· En
operaciones no reportadas por el cajero: El valor faltante de las
operaciones no reportadas se abona a la
cuenta de caja y se
carga a las cuentas que procedan en cada caso.
· Cantidades
dispuestas por el cajero o pagadas de más: Se abona a la cuenta de caja
y se carga a la cuenta
personal del cajero
para asentar la obligación que tiene de pagar dicho faltante.
Ejemplo:
Saldo según
Mayor
$200
Existencia según arqueo $170
Faltante en
Caja $ 30
El faltante en
caja se debe al pago de una letra de cambio, por esa misma cantidad que
el cajero no reportó.
El ajuste a
registrar es: Cargo a Documentos por Pagar $30 y abono a Caja $30
Ejemplo:
Saldo en Caja
según Mayor $160
Existencia en efvo. Según Arqueo $140
Faltante en
Caja $
20
El faltante se
debe a cantidad dispuesta por el cajero o que pagó de más.
El ajuste a
registrar es el siguiente: Cargo a Deudores Diversos $20 y abono a Caja
$20
Ejemplo:
Saldo en Caja
según Mayor $160
Existencia en efvo. Según Arqueo $158
Faltante en
Caja $
2
Cuando el faltante
sea una pequeña cantidad, puede considerarse como una pérdida.
El ajuste a
registrar es: Cargo a Otros Gastos $2 y abono a Caja $2
1.
Cuando el valor del arqueo sea mayor
al saldo de caja. Podrá tener su origen en:
·
Operaciones no
registradas por el cajero: En este caso se carga a la cuenta de caja y
se abona a la cuenta que proceda en cada caso.
·
Cantidades cobradas de
más por el cajero: Cuando no se logre determinar el origen del sobrante,
su valor se debe de considerar como una utilidad, y se mandará a la
cuenta de otros productos.
Cuando se conozca
el origen se debe de abonar a la cuenta de acreedores diversos, para
establecer la obligación que se tiene de devolver dicho valor a la
persona correspondiente.
Ejemplo:
Saldo de Caja,
según Mayor $260
Existencia en efectivo, s/ arqueo 275
Sobrante $ 15
El sobrante se
debe a una venta de mercancías no reportada por el cajero.
El ajuste a
registrar es: Cargo a Caja $15, Abono a Ventas $13.04, Abono a IVA por
Pagar $1.96
Ejemplo:
Saldo de Caja,
según Mayor $120
Existencia en
efectivo, s/ arqueo
$126
Sobrante $ 6
El sobrante se
debe a cantidades cobradas de mas por el cajero. El ajuste se
registraría de la siguiente manera: Cargo a Caja $6 y abono a Otros
Productos $6
Ejemplo:
Saldo de Caja,
según Mayor $126
Existencia en
efectivo, s/ arqueo
$220
Sobrante
$ 94
El sobrante se
debe a un abono en efectivo de nuestro cliente Gastón González, sobre
una cuenta ya totalmente liquidada. El ajuste sería Cargar a Caja $94 y
abonar a Acreedores Diversos $94.
Regresar.
Ajustes a la Cuenta de Bancos:
Cuenta de
Bancos: Representa el valor en efectivo depositado en distintas
instituciones bancarias; sin embargo, hay ocasiones en que dicho saldo
no coincide con el valor de los estados de cuenta de bancos que
manejan los fondos de la empresa.
Las
circunstancias por las cuales el saldo de las cuentas de bancos no
coincide con el valor de los estados de cuentas son varias, entre los
cuales podemos mencionar las siguientes:
a)
Cheques expedidos aun no cobrados:
Cuando el saldo de bancos no coincida con el valor de los estados de
cuentas, por existir cheques expedidos que aún no han cobrado las
personas a quienes se dieron, no es necesario realizar ajustes, ya que
al expedirse, el saldo queda correcto.
b)
Valores que el banco abona o
aumenta en nuestra cuenta: El valor de ellos se debe de cargar a la
cuenta de bancos y abonar a la cuenta de productos financieros.
Ejemplo:
Saldo de la
cuenta de Bancos, según el Mayor
$60,000
Saldo según
estado de cuenta del banco $61,500
 Bonificación
de comisión cobrada por
$ 1,500
Cheque
devuelto por falta de fondos, la cual no
Procede
El ajuste a
correr es el siguiente:
Cargo a
Bancos
$1,500.00
Abono a
Productos Financieros $1,304.35
Abono a IVA
por Pagar
$
195.65
c) Prestación
de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta: La
prestación de servicios que el banco carga o descuenta a nuestra
cuenta puede ser por cobranza de documentos, situación de fondos,
manejo de cuenta de cheques, libramiento de cheques sin fondos,
impresión de chequeras especiales, alquiler de cajas de seguridad,
etc. Se debe de cargar a la cuenta de gastos que corresponda
(administración de ventas o financieros) y abonar en la cuenta de
bancos; si la prestación de servicios causa IVA este se manda a la
cuenta de IVA acreditable y abonar a la cuenta de bancos.
Ejemplo:
Saldo de la
cuenta de Bancos, según el Mayor
$8,250
 Saldo
según estado de cuenta del banco
$8,000
Cargo por
situación de fondos
$ 250
El ajuste a
correr es el siguiente:
Cargo a Gastos
de Administración
$217.39
Cargo a IVA
Acreditable
$ 32.61
Abono a
Bancos
$250.00
Regresar.
Ajustes a la Cuenta de
Almacen:
Cuenta de
Almacén: Constituye la existencia de mercancías, sin embargo dichos
saldos no siempre coinciden con el valor del inventario físico, debido
a varios motivos, los cuales se pueden mencionar.
· Que
haya mercancías en malas condiciones, por ejemplo, rotas, pasadas,
picadas, etc.
· Que
haya mermas, ejemplo, mercancías que son susceptibles de volatizarse o
que se despacha por kilo, por
litro. (desperdicios en los supermercados)
· Que
haya sin justificación faltantes de mercancías.
El asiento de
ajustes por los conceptos anteriores se hacen con abono a la cuenta de
almacén para dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra
en malas condiciones; con cargo a la cuenta de Gastos de Ventas, cuando
el faltante se justifique como normal o a la de Deudores Diversos
cuando se compruebe que el almacenista es responsable.
Ejemplo.
Saldo de la
Cuenta de Almacén según el Mayor
$12,700
Existencia de
Mercancías, según inventario físico $11,700
Faltante
$ 1,000
El faltante se
debe a las siguientes razones:
El inventario
físico incluye mcías. En malas condiciones por
$
250
Mermas
por
$
300
Faltaron
mercancías sin
justificación
$ 450
Total
$
1,000
El ajuste a
correr es el siguiente:
Cargo a Gastos
de Venta
$
550
Cargo a
Deudores
$ 450
Abono al
Almacén
$ 1,000
Inventarios obsoletos o de lento
movimiento: Cuando el
deterioro, la obsolencia, el lento movimiento y otras causas indiquen
que el aprovechamiento de la realización de los artículos que forman
partes del inventario resulte inferior al valor registrado, deberá
admitirse la diferencia como la perdida de un ejercicio.
El ajuste que se
corre es el cargo a la cuenta de gastos de ventas con abono a una
cuenta complementaria de activo que se llama provisión por inventarios
obsoletos o de lento movimiento.
No se abona
directamente en la cuenta de almacén porque se trata de una estimación.
Ejemplo.
La empresa X
tiene un saldo en almacén de 10,000 después de hacer un estudio se
determina mercancías 500 son obsoletos y decide correr el ajuste.
Cargo a Gastos
de Venta
$500
Abono a
Provisión por Inv. Obsoletos
$500
La Provisión por
Inventarios Obsoletos no se abona directamente en la cuenta de Almacén.
La cuenta de Provisión por Inventarios Obsoletos es de naturaleza
acreedora; aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la
cuenta de Almacén, de esta forma:
Almacén
$10,000
Prov. Por Inv.
Obsoletos $ 500
$9,500
Regresar.
Ajuste a Cuentas Por Cobrar:
Cuenta de
clientes: El saldo de esta cuenta constituye el valor que los clientes
deben por conceptos de ventas a crédito.
Ahora bien, no
sería correcto que el valor total de dicho saldo apareciera como un
activo en el balance general, puesto que no todas las cuentas se
llegan a cobrar totalmente, debido a diferentes causas entre las
cuales se puede mencionar la desaparición de clientes por
fallecimiento, cambio de domicilio, quiebras, etc.
Por tanto
previamente a la presentación del balance general es necesario estimar
como incobrable una parte del saldo de la cuenta de clientes, pues en
caso de no hacerlo se tendrían que aplicar en ciertos ejercicios
pérdidas por cuentas incobrables correspondientes a otros, lo que
originaria que bajo ciertas circunstancias algunos ejercicios
expresaran utilidades superiores a las reales, y otros inferiores a
las verdaderas.
Para
determinar las pérdidas probables por créditos incobrables existen
varios procedimientos, los principales son:
a) Un tanto
por ciento sobre el saldo de la cuenta de clientes
b) Un tanto
por ciento sobre las ventas.
c) Un tanto
por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso
d)
Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de clientes: Este
procedimiento consiste en dividir el valor de laserdidas sufridas por
créditos incobrables en los últimos ejercicios, entre el valor de los
saldos de la cuenta de clientes de esos mismos periodos, y multiplicar
la tasa del tanto por ciento, que resulte, por el valor del saldo de
la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a calcular la
pérdida probable originada por créditos incobrables.
Ejemplo:
Supongamos que
durante los últimos 3 años hubo pérdidas siguientes:
|
Año |
Saldo de la cuenta
de Clientes
|
Pérdidas
por Créditos Incobrables |
|
1997 |
$180,000 |
$ 24,000 |
|
1998 |
220,000 |
28,000 |
|
1999 |
160,000 |
16,000 |
|
 |
$560,000 |
$ 68,000 |
Y que el saldo
de la cuenta de clientes en el siguiente año fue de 260,000.
Para
determinar la pérdida probable arrojada por créditos incobrables
correspondiente al siguiente ejercicio, primero se divide el valor de
las pérdidas entre la suma de los saldos de la cuenta de clientes.
68,000/560,000
=.12 ó 12% (tasa).
Después se
multiplica esta tasa por el valor del saldo de la cuenta de clientes.
260,000*.12 =31,200
El resultado
expresa la pérdida probable por créditos incobrables del siguiente
ejercicio.
b)Un tanto por
ciento sobre las ventas: Este procedimiento consiste en dividir el
valor de las perdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos
ejercicios, entre el valor de las ventas de esos mismos períodos, y
multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de
las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida
probable por créditos incobrables.
|
Año |
Ventas |
Pérdidas
por créditos incobrables |
|
1996 |
$
1,240,000 |
$ 24,000 |
|
1997 |
1,600,000 |
28,000 |
|
1998
|
1,350,000 |
16,000 |
|
1999 |
1,740,000 |
24,000 |
|
  |
$
5,930,000 |
$ 92,000 |
Ventas del
presente ejercicio: 1,800,000
92,000/5,930,000 = .0155 1,800,000*.0155 = $27,000
De acuerdo con
lo anterior, al terminar el ejercicio, se deben considerar $27,000 de
pérdida probable por créditos incobrables.
c) Un tanto
por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso: Este procedimiento
cosiste en examinar cuenta por cuenta para conocer tanto el tiempo que
tienen de vencidas como los antecedentes de los clientes y de acuerdo
con el grado de riesgo, aplicar en cada caso un tanto por ciento de
perdida probable.
|
No. |
Nombre |
Saldo de
cobro dudoso |
Tanto por
ciento Incobrable |
Pérdida
probales |
|
5 |
Héctor
García Montero |
$ 20,000 |
50% |
$ 10,000 |
|
20 |
Leopoldo
Velez |
35,000 |
25% |
8,750 |
|
100 |
Martín
Martínez |
40,000 |
15% |
6,000 |
|
125 |
Venancio
Pérez |
11,000 |
18%
|
1,980 |
|
150 |
Thalía
Godinez |
50,000 |
23% |
11,500 |
|
235 |
Sasha León |
5,000 |
36% |
1,800 |
|
|
|
|
|
$ 40,030 |
De acuerdo con
lo anterior, al terminar el ejercicio, se deben considerar $40,030 de
pérdida probable por créditos incobrables.
Aspecto
contable del registro de la pérdida probable originada por créditos
incobrables. Una vez calculada la pérdida probable causada por
créditos incobrables, por cualquiera de los procedimientos anteriores,
su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de Venta, puesto que
dicha pérdida proviene de la venta de mercancías, y abonar a una
cuenta complementaria de activo por ser estimativa denominada
Provisión para créditos incobrables.
Ejemplo:
|
Gastos de
Venta |
$
40,030 |
|
|
Provisión para créditos incobrables |
|
$ 40,030 |
La pérdida
probable no se abona directamente en la cuenta de Clientes, pues si
así se hiciera, su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya que
no se tiene la absoluta certeza de que dicha pérdida realmente sea
incobrable; por ello, el abono se hace en la cuenta de Provisión para
créditos incobrables.
La cuenta de
provisión para créditos incobrables es de naturaleza acreedora;
aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de
Clientes, de esta forma:
BALANCE
GENERAL
|
|
Activo |
|
|
|
|
|
Circulante |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Clientes |
|
|
$ 260,000 |
|
|
Menos:
Provisión para créditos incobrables |
|
|
10,000 |
$250,000 |
|
|
|
|
|
|
Cancelación de
créditos incobrables: El valor de los créditos que se consideren
absolutamente incobrables, se deben cancelar por medio de la cuenta de
Provisión para créditos incobrables, en caso de que en el ejercicio
anterior se haya constituido una provisión.
Ejemplo:
Tenemos un
saldo en Provisión para créditos incobrables por $90,000 y en el
transcurso del presente ejercicio una cuenta por $1,250 a cargo de
nuestro cliente Venancio Pérez, se considera absolutamente incobrable,
el asiento para cancelar dicha cuenta sería:
Clientes Prov. para Ctas.
Incobr.
|
s) 80,000 |
1,250 (1 |
|
1) 1,250 |
10,000 (s |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
La cancelación
de una cuenta se debe hacer después de haber agotado todos los
recursos para su recuperación y tener convencimiento de que realmente
son incobrables.
La cuenta de
Documentos por Cobrar se ajusta de la misma forma que la de Clientes,
o sea que primero se calcula la pérdida probable por documentos
incobrables, ya sea por medio de un tanto por ciento sobre su saldo,
por medio de un tanto por ciento sobre las ventas o a través del
examen de documento por documento para conocer tanto el tiempo que
tienen de vencidos los antecedentes de los deudores y, de acuerdo con
el riesgo, aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida
probable.
Una vez
conocida la pérdida probable por documentos incobrables, su valor se
debe cargar en la cuenta de Gastos de venta, si los documentos
provienen de la venta de mercancías o, en la de Gastos financieros,
si proceden de otras operaciones; por ejemplo, préstamos en efectivo;
y abonar por ser estimativa, en la cuenta complementaria de activo
denominada Provisión para créditos incobrables.
Esta cuenta
también se ajusta en la misma forma que la de Clientes, primero se
calcula la pérdida probable, por cualquiera de los procedimientos ya
indicados, hecho lo cual, su valor se carga en la cuenta de Gastos
financieros y se abona en la Provisión para créditos
incobrables.
Si los créditos considerados incobrables
procedentes de Cuentas por cobrar (Clientes, Documentos por Cobrar o
Deudores diversos) se llegasen a recuperar, su valor se debe cargar a
Bancos y abonar, por tratarse de un ingreso, en la cuenta de Otros
Productos.
Regresar.
Ajuste a Cuentas del Activo
Fijo.
Depreciación del activo fijo: El
activo fijo de la empresa está formado por bienes que tienen cierta
permanencia o fijeza y que han sido adquiridos con el propósito de
usarlos; por ejemplo, el edificio, mobiliario, equipo de transporte
etc., los cuales debido al uso al que están sometidos o por el simple
transcurso del tiempo están sujetos a una baja del valor que recibe el
nombre de depreciación o demérito.
Para determinar la depreciación de los
bienes del activo fijo, se deben tener en cuenta varios elementos, tales
como el estado actual en que se encuentran, uso o servicio que han
prestado, tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron adquiridos,
etc.
Existen varios métodos alternativos
para calcular las depreciaciones, una empresa no necesita utilizar el
mismo método de depreciación para sus variados activos. Por ejemplo una
compañía puede utilizar el método de línea recta en algunos activos, y
el método de saldos de declinación para otros. Además, los métodos
usados para calcular el gasto de depreciación en los Estados Financieros
pueden diferir de los métodos usados en la preparación de la declaración
anual del impuesto sobre la renta.
Los métodos de depreciación son los siguientes:
 | Línea Recta. |
| Depreciaciones de acuerdo a la ley. |
| Unidades Producidas.
|
| Saldos decrecientes.
|
| Suma de años dígitos.
|
Método de línea recta:
Es el mas sencillo para calcular, se basa en la idea de que los activos
se consumen uniformemente durante el transcurso de su vida útil de
servicio. Por lo tanto, cada ejercicio recibe el mismo cargo a
resultados.
Valor original.- Es el costo de
adquisición del activo
Vida útil.- Es un período de servicio
para la entidad particular de negocios, no necesariamente su vida total
esperada, para estimarla se toman en cuenta ciertos factores:
- Intensidad de uso (uso y consumo)
- Adecuación al mantenimiento.
- Desarrollo tecnológico.
Valor de desecho.- Representa la
cantidad del costo de un activo fijo que se recuperará al finalizar la
vida útil de servicio.
Depreciación total.- Es la diferencia
entre el valor original y el de desecho.
Ejemplo:
| |
|
|
Valor original |
$ 260,000 |
|
Valor de desecho |
20,000 |
|
Depreciación Total |
$ 240,000 |
Para determinar la depreciación anual
basta con dividir la depreciación total entre el número de años
estimados de vida probable que en nuestro caso la vida probables es de 5
años:
|
$240,000 |
= $48,000 |
|
5 años |
|
La depreciación anual también se puede
determinar mediante la aplicación de la siguiente fórmula:
|
Depreciación anual = |
Valor original menos valor de
desecho |
| |
Vida probable |
|
Depreciación anual = |
$260,000 - $20,000 |
= $48,000 |
| |
5 |
|
La depreciación acumulada por ser
estimativa se registra en una cuenta complementaria de activo denominada
depreciación acumulada de (el activo al que corresponda) contra Gastos
de Venta o de Administración según sea el caso.
Las depreciaciones de acuerdo a la ley
son: Los porcentajes máximos autorizados de depreciación anual que se
deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bienes del
activo fijo, son los siguientes:
Depreciación para Edificios 5%
Depreciación para Equipo de oficina y
Mobiliario 10%
Depreciación para el Equipo de
transporte 25%
Depreciación para el Equipo de Cómputo
30%
Monto original de la inversión:
Comprende, además del precio del bien los impuestos efectivamente
pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción
del impuesto al valor agregado, así como las erogaciones por concepto de
derechos, fletes, transportes acarreos, seguros contra riesgos en la
transportación, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes
aduanales.
Ejemplo: La empresa cuenta con un
edificio con valor original de $260,000, que tiene 1000 m2 de
construcción, de los cuales 600 m2 corresponden al
departamento de ventas y el resto al departamento de administración.
|
Valor original |
X % legal |
= Depreciación anual / |
m2 |
= Depr. X m2 |
|
$ 260,000 |
X .05 |
= $13,000 / |
1000 |
$13.00 x m2 |
|
$ 13.00 X 600m2 |
$7,800 |
Depto. de
Ventas |
|
$ 13.00 X 400m2 |
5,200 |
Depto. de
Admón |
Por lo tanto el ajuste a registrar
sería el siguiente:
Cargo a Gastos de Venta $7,800
Cargo a Gastos de Administración
$5,200
Abono a Deprec. Acum. de Edificios
$13,000
Método de unidades de producción:
Para cierta clase de activos, una distribución equitativa del costo
puede ser obtenida dividiendo el costo (menos el valor de desecho, si lo
hay) por las unidades estimadas de producción en lugar de los años
estimados de vida útil. Una compañía de camiones podría calcular la
depreciación de sus vehículos sobre la base de millas. Si asumimos que
el camión de nuestro ejemplo tiene una vida útil estimada de 200,000
millas la depreciación por milla será de 9 centavos ya que el costo de
adquisición es de $20,000 y el valor de desecho es de 2,000.
|
Depreciación = |
Costo - Valor de desecho |
| |
Unidades Producidas |
|
Depreciación = |
$ 20,000 - 2,000 |
= .09 |
| |
200,000 millas |
centavos |
|
Año |
Millas recorridas |
Tasa fija |
Depreciación anual |
| |
|
|
|
|
1997 |
80,000 millas |
.09 |
$7,200 |
|
1998 |
75,000 " |
.09 |
$6,750 |
|
1999 |
45,000 " |
.09 |
$4,050 |
| Depreciación |
Total…………….. |
…………….= |
$ 18,000 |
| |
|
|
|
| |
|
|
|
Método de saldos decrecientes:
Es llamado también método de depreciación acelerada; permite hacer
cargas por depreciación mas altos en los primeros años y más bajos en
los últimos periodos.
Es llamado también método de
depreciación acelerada; permite hacer cargos por depreciación más altos
en los primeros años y más bajos en los últimos períodos, este método se
justifica, puesto que el activo es más eficiente durante los primeros
años por eso se debe de cargar mayor depreciación en dichos años. Otro
de los argumentos que se presentan es que los costos de depreciación y
mantenimiento son a menudo mas altos en los últimos periodos de uso.
Este método consiste en duplicar la tasa de depreciación de línea recta
y en aplicar esta tasa duplicada al costo no depreciado (valor en
libros) del activo para ilustrar esto vamos a considerar el camión de
entrega con valor de $20,000, la vida útil estimada de 4 años, por lo
tanto el valor de depreciación del método de línea recta seria del 25%.
|
Depreciación = |
Costo - Valor de desecho |
| |
Vida Útil |
Costo de adquisición - valor de desecho
| Valor en años |
20,000 – 0 /4 = 5,000 = ¼ = 25%
Para la aplicación de este método se
siguen los siguientes pasos:
1. Se determina la tasa de depreciación
anual por el método de línea recta (1/4-25%) sin considerar el valor de
desecho. Para ello se divide 1
entre el número de años de vida útil.
- La tasa obtenida se multiplica por 2.
- La tasa obtenida se aplica al valor en libros del
activo al inicio del ejercicio.
- El importe de la depreciación del ultimo ejercicio
será a la cantidad necesaria para disminuir el valor en libros del
activo a su valor residual.
|
Año |
Cálculo |
Gasto de Depr. |
Depr. Acumulada |
Valor en Libros |
| |
|
|
|
$20,000 |
|
1 |
.50 * 20,000 |
$10,000 |
$10,000 |
10,000 |
|
2 |
.50 *10,000 |
5,000 |
15,000 |
5,000 |
|
3 |
.50 * 5,000 |
2,500 |
17,500 |
2,500 |
|
4 |
.50 * 2,500 |
1,250 |
18,750 |
1,250 |
Observe que el valor residual del
camión no entro en él calculo del gasto de depreciación, esto se debe a
que el método de saldos decrecientes proporciona un valor residual.
Suma de los dígitos de los años:
Este método da lugar a un cargo decreciente por depreciación basada en
una fracción decreciente del costo depreciable (el costo original –
valor de desecho) con cada fracción se usa la suma de los años como
denominador (5+4+3+2+1 = 15) mientras que él número de años de vida
estimada que resta al principiar el año viene a ser el numerador y este
permanece constante. (1/15,2/15,3/15,4/15,5/15), al terminar la vida
útil del activo debe de ser igual al valor de desecho.
Ejemplo.
La depreciación anual para un camión
que costo $33,000 con una vida útil estimada de 5 años y un valor de
recuperación de 3,000, determinar la depreciación del primer año.
33,000-3,000 = $ 30,000*5/15 = 10,000
30,000*4/15 = 8,000
30,000*3/15 = 6,000
30,000*2/15 = 4,000
30,000*1/15 = 2,000
En este método da como resultado un mayor importe de
depreciación en el primer año y una cantidad cada vez menor en los demás
años de vida útil del activo este método se basa en la teoría de que los
activos se deprecian mas en los primeros años de vida.
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Ajuste a Cuentas de
Activo Diferido:
El saldo de las cuentas del activo
diferido está constituido por gastos pagados por anticipado, sobre los
cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en
el mismo ejercicio como en posteriores.
Las cuentas que integran el activo
diferido son las siguientes:
Papelería y útiles
Propaganda
Primas de seguros
Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado
La parte que se ajusta de cada una de
ellas es la consumida, utilizada o disfrutada durante el ejercicio, la
cual se carga en la cuenta de resultados correspondiente, para aumentar
los gastos de operación, y se abona en la cuenta que se ajusta para
disminuir el activo diferido.
En el caso de los Gastos de
Instalación y Organización la parte consumida o disfrutada no se sabe
con exactitud y ésta se debe considerar un gasto nada mas que no se
puede abonar directamente a dichas cuentas por lo que se debe de abonar
a una cuenta complementaria de activo llamada Amortización acumulada de
Gastos de (Instalación u Organización).
Amortización:
Es la aplicación a gasto de un activo diferido en
proporción a su valor y al tiempo estimado de vida.
Amortización anual:
Se determina dividendo su valor original entre el número
de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando se
considere que al concluir su vida probable no tenga ningún valor de
desecho.
La ley señala que cuando el gasto es
operativo se amortiza el 5% anual y en caso de ser pre-operativo se
amortiza el 10% anual.
Ejemplo:
Al terminar el ejercicio aparecen con
los siguientes saldos:
|
Papelería y útiles |
$ 160,000 |
|
Propaganda |
200,000 |
|
Primas de seguros |
125,000 |
|
Rentas pagadas por anticipado |
50,000 |
|
Intereses pagados por anticipado |
20,000 |
Y la parte consumida, utilizada o
disfrutada, fue la siguiente:
|
Papelería y útiles |
$ 16,000 |
|
Propaganda |
20,000 |
|
Primas de seguros |
25,000 |
|
Rentas pagadas por anticipado |
2,000 |
|
Intereses pagados por anticipado |
10,000 |
NOTA: La papelería fue consumida el
60% por ventas y el 40% por administración.
De seguros el 70% corresponde a
administración y el resto por ventas.
Las rentas corresponden a ventas.
Y los intereses corresponden a un
préstamo otorgado por Banamex.
Los asientos de ajuste a registrar
son:
Abono a Papelería y Útiles $16,000
Abono a Propaganda y Publicidad
$20,000
Abono a Prima de Seguros $25,000
Abono a Rentas Pag. Por Ant. $ 2,000
Abono a Int. Pag. Por Anticipado
$10,000
Cargo a Gastos de Administración
$23,900
Gastos de Venta $39,100
Gastos Financieros $10,000
A demás para amortizar tenemos las
siguientes cantidades:
| |
|
|
Gastos de Instalación (operativos)
$55,000 (depto. vtas.)
Gastos de Organización (pre-op.)
20,000 (deptos. Ad.) |
|
El registro es: Cargo a Gastos de
Venta $2,750
Cargo a Gastos de Administración
2,000
Dichos importes se abonan a la
cuenta de Amortización Acumulada Correspondiente. |
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Ajustes por Acumulacion de
Activos:
Se hacen para que en el Balance
General aparezcan ciertas cantidades que obran a favor de la empresa no
registradas a la fecha, pero sí existentes como un activo.
El principal motivo por el cual dichas
cantidades no aparecen es la falta de liquidación por parte de los
deudores.
Los principales valores obtenidos o
ganados por la empresa no registradas a la fecha del Balance son:
- Intereses por Cobrar
- Rentas por Cobrar
- Dividendos por cobrar
a)Intereses por cobrar: Los intereses
por cobrar por lo regular los producen las cuentas vencidas y no pagadas
por los deudores, su valor se debe de cargar a la cuenta de deudores y
abonar a productos financieros.
Ejemplo. La empresa cobra a sus
clientes el 2% de interés mensual a partir del vencimiento del crédito.
Al terminar el ejercicio aparece una letra de cambio con un valor de
3,000 a cargo del Sr. Gerardo vencida desde hace 2 meses de acuerdo con
los datos anteriores, al terminar el ejercicio se tienen intereses
ganados con un valor de 120 e IVA a cargo del deudor de $18.
Cargo a Deudores Diversos
$138
Abono a IVA por Pagar
$ 18
Abono a Productos Financieros
$120
Este mismo asiento se hace cuando
intereses ganados por cobrar a cargo del clientes o de deudores
diversos.
Por lo que se refiere a los intereses
por ganar a favor de la empresa y a cargo de instituciones de créditos
por inversiones de plazo fijo o variables, también se registra por medio
del mismo asiento: los intereses por cobrar a cargo del cliente o
deudores diversos también se pueden cargar a una cuenta de activo
denominada intereses por cobrar.
b)Rentas por cobrar: Son los ingresos
pendientes de cobro producidos por los bienes del negocio que ha
rentado, su valor se debe de cargar en la cuenta de deudores diversos y
abonar en la cuenta de otros productos. En caso de que las rentas causen
IVA el valor de este se debe de cargar en deudores diversos y abonar a
IVA por pagar.
Ejemplo. La empresa tiene rentando
parte de su ejercicio y al terminar el ejercicio existen devengadas por
cobrar a cargo de inquilinos por la cantidad de $20,000 más IVA.
El asiento que se debe de correr es el
siguiente:
Cargo a Deudores Diversos
$ 23,000
Abono a IVA por Pagar
$ 3,000
Abono a Otros Productos
$ 20,000
Las rentas por cobrar también se
pueden cargar en una cuenta llamada rentas por cobrar la cual aparece
dentro del activo circulante.
Dividendos por cobrar. Son los
ingresos pendientes de cobro producidos por las acciones que el negocio
a adquirido de otras compañías, su valor se debe de cargar en la cuenta
de deudores diversos, y abonar en la cuenta de otros productos. Ejemplo.
Al terminar el ejercicio existen
dividendos por cobrar de 14,000
Cargo a Deudores Diversos
$14,000
Abono a IVA por Pagar
$ 1,827
Abono a Otros Productos
$12,173
Los dividendos por cobrar también se
pueden cargar a una cuenta denominada dividendos por cobrar que aparece
en el balance general en el grupo de activo circulante.
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